作者：許純真



1我國(guó)現(xiàn)行的主要稅種
在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革中，為了適應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的需要，1994年我國(guó)工商稅制進(jìn)行了全面的、結(jié)構(gòu)性的改革，依據(jù)稅法規(guī)定目前現(xiàn)行的主要稅種共有26項(xiàng)，具體有增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，城市維護(hù)建設(shè)稅、農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、土地增值稅、屠宰稅、筵席稅、契稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅 、船舶噸稅、車船使用牌照稅、車船使用稅、城市房地產(chǎn)稅、教育費(fèi)附加。
2磚瓦企業(yè)應(yīng)交的稅種
國(guó)家稅法規(guī)定的稅種共有26項(xiàng)，但涉及到磚瓦廠應(yīng)向國(guó)家交納的稅種一般情況下主要有7項(xiàng)，即增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、印花稅、車船使用稅，其中增值稅是最主要的一項(xiàng)，下面就交納的稅種分別加以說(shuō)明。
a. 國(guó)家對(duì)增值稅的征收管理劃分為二類，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
劃分的標(biāo)準(zhǔn)是：一般納稅人必須具備3個(gè)條件：① 生產(chǎn)企業(yè)年銷售額在100萬(wàn)元以上，商業(yè)企業(yè)年銷售額在180萬(wàn)元以上；。② 會(huì)計(jì)核算健全；③ 能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供準(zhǔn)確計(jì)稅資料，就可劃歸為一般納稅人，稅務(wù)局對(duì)一般納稅人供給增值稅專用發(fā)票，允許在銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣后的銷項(xiàng)稅額實(shí)行17%的征收稅率，對(duì)不符合一般納稅人的3個(gè)條件的劃歸為小規(guī)模納稅人，稅務(wù)局不供給增值稅專用發(fā)票，需要時(shí)可到稅務(wù)局申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，不允許在銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)行6%的征收稅率(商業(yè)企業(yè)的小規(guī)模納稅人從1998年7月1日起征收稅率已從6%調(diào)至到4%。
b. 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
這兩個(gè)稅的計(jì)稅依據(jù)是以實(shí)際上交的增值稅金額為基數(shù)按規(guī)定的稅率計(jì)提上交，城建稅的稅率根據(jù)納稅人所在區(qū)域不同，征收稅率不一樣，納稅人所在地在市區(qū)的稅率為7%，在縣城、鎮(zhèn)的稅率為5%，不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的稅率為1%，教育費(fèi)附加的征收稅率統(tǒng)一是3%。
c. 企業(yè)所得稅。
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得利潤(rùn)，根據(jù)應(yīng)納稅所得額的多少分為三檔稅率，年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下(含3萬(wàn)元)，征收稅率是18%，3萬(wàn)元以上，10萬(wàn)元以下(含10萬(wàn)元)征收稅率是27%，10萬(wàn)元以下征收稅率是33%，如果企業(yè)發(fā)生年度虧損可以用下一年度的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，下一年度利潤(rùn)不足彌補(bǔ)的可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)，5年內(nèi)不足彌補(bǔ)的，只能用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。
d. 個(gè)人所得稅。
職工工資薪水所得，個(gè)體承包經(jīng)營(yíng)所得等，個(gè)人收入每月所得超出800元以上的部分，按照超過(guò)金額的多少，采取不同的征收稅率，最低5%至最高45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，如每月超額部分在500元以內(nèi)，按5%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅，超額部分在500～2000元的按10%的稅率征收，超額部分在2000～5000元的按15%的稅率征收……，共九級(jí)超額累計(jì)稅率。
e. 印花稅。
是對(duì)部分書立、憑證進(jìn)行征稅，如企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中簽訂的購(gòu)銷、加工承攬、租賃等合同、營(yíng)業(yè)帳薄及實(shí)收資本金帳薄都應(yīng)按規(guī)定粘貼印花稅票，合同簽訂成立時(shí)，按合同額的萬(wàn)分之五自行粘貼印花票。營(yíng)業(yè)帳本在開啟使用時(shí)粘貼，明細(xì)帳本按本計(jì)算，一本帳按規(guī)定粘貼5元印花票，資金帳在開始經(jīng)營(yíng)時(shí)按資本金總量的萬(wàn)分之五計(jì)稅粘貼印花票， 若以后年度資本金總量發(fā)生變化，增加部分按規(guī)定稅率計(jì)算補(bǔ)貼印花稅票，資本金減少，以前粘貼的印花票不能退，也不能用作抵扣，印花稅票粘貼后，應(yīng)在稅票的騎縫處蓋印章，或者用鋼筆畫幾條橫線表示注銷。
f. 車船使用稅。
凡是在我國(guó)境內(nèi)擁有，并使用車船的單位和個(gè)人均為車船使用稅的納稅義務(wù)人，都應(yīng)按規(guī)定交納車船使用稅，按其種類大小，實(shí)行定額征收，征收稅額由各地人民政府在國(guó)家規(guī)定的幅度內(nèi)確定本地區(qū)的征收稅額，所以車船使用稅的稅額各地征收標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。
3磚瓦企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策
國(guó)家為了鼓勵(lì)和扶持磚瓦企業(yè)利用大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰、石煤做生產(chǎn)原料，制訂了如下免征稅金的優(yōu)惠政策。
a. 免征增值稅。
1995年4月28日財(cái)稅字(95)44號(hào)文件(文號(hào)標(biāo)題是：“財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知”)中第一條規(guī)定：“對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)的建材產(chǎn)品，在1995年底以前免征增值稅”。1996年財(cái)稅字20號(hào)文件(文號(hào)標(biāo)題是：“關(guān)于繼續(xù)對(duì)部分資源綜合利用產(chǎn)品等實(shí)行增值稅優(yōu)惠政策的通知”)中強(qiáng)調(diào)指出繼續(xù)執(zhí)行這一優(yōu)惠政策。國(guó)家對(duì)磚瓦企業(yè)利用“三廢”做原料生產(chǎn)的建材產(chǎn)品，仍然繼續(xù)執(zhí)行免征增值稅的優(yōu)惠政策。
b. 免征企業(yè)所得稅。
(94)財(cái)稅第001號(hào)文件(文號(hào)標(biāo)題是：“財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知”)中第三條規(guī)定：企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，可在5年內(nèi)減征或者免征所得稅是指：① 企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)的、以在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源為主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅5年。②企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征所得稅5年，③為處理利用其它企業(yè)廢棄的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅1年。
c. 免征城建稅和教育費(fèi)附加。
凡是享受免征增值稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，以增值稅額為依據(jù)計(jì)提征收的城建稅和教育費(fèi)附加也隨之免征，如果享受“先征后返”的優(yōu)惠政策，返還時(shí)只返還已上交的增值稅，不返還已上交的城建稅和教育費(fèi)附加。
d. 按期履行納稅申報(bào)。
享受免征增值稅優(yōu)惠政策，不等于免于納稅申報(bào)，企業(yè)不論是否有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，每月10日以前都必需向主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)以無(wú)申報(bào)為由，對(duì)企業(yè)進(jìn)行罰款。